Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 августа 2004 г. N 03-04-08/46
"О НДС при экспорте товаров, реализация которых на территории РФ освобождена от налога"

В связи с вашим письмом по вопросу изменения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации на экспорт изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом, на основании статьи 147 Кодекса местом реализации товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Статьей 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождаются от налогообложения этим налогом операции по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключения подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), не указанных в статье 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, то есть в размере 0, 10, 18 процентов.

В связи с этим данные ставки налога применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а не освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость по ставкам, установленным указанной статьей 164 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения согласно статье 149 Кодекса не применяются.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров, освобожденных от налогообложения, суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости.

В связи с этим, операции по реализации на экспорт изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства не подлежит налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, а суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации вышеуказанных товаров, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости. Поэтому обязанности по представлению в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, у вашей организации не возникает.